Pubblicato venerdi 11 gennaio sulla Gazzetta Ufficiale il Decreto 2 gennaio 2008 sulle modalita’ applicative per il regime dei contribuenti minimi in attuazione dell’articolo 1, commi da 96 a 117, della legge 24 dicembre 2007, n. 244 (Legge finanziaria 2008).

Ecco gli altri link:

Circolare n°73/E del 27/12/2007

Comunicato stampa dell’Agenzia delle Entrate sulle principali caratteristiche di questo regime

Tutti i nostri articoli a riguardo. 

Fonte: FiscoOggi – Altri articoli su “Contribuenti Minimi e Marginali“

In distribuzione presso gli uffici dell’Agenzia

Niente Iva e libri contabili, niente Irap e studi di settore

Solo imposta sostitutiva del 20 per cento sul reddito

La brochure informativa delle Entrate sul nuovo regime fiscale per piccoli imprenditori e professionisti

Presso tutti gli uffici dell’Agenzia è in distribuzione la brochure informativa sul regime fiscale per piccoli imprenditori e professionisti, cosiddetti contribuenti “minimi“.

L’agevole e sintetica consultazione dell’opuscolo permette di focalizzare l’attenzione su semplificazione e agevolazione, le parole d’ordine di questa nuova realtà operativa. Un passo fondamentale per permettere ai contribuenti di interagire direttamente con l’Amministrazione fiscale, considerato che gli adempimenti da assolvere sono pochi e si possono gestire in autonomia, senza aggravio di costi e di tempo, e senza aiuto di intermediari.

I piccoli imprenditori e professionisti che aderiscono al nuovo regime, oltre all’opportunità di vedere estremamente ridotti gli adempimenti contabili a loro carico, non sono più soggetti all’applicazione degli studi di settore e sono esentati dal versamento dell’Irpef, delle addizionali regionale e comunale, dell’Irap e dell’Iva. Per loro, solo un’imposta sostitutiva del 20 per cento.

Le informazioni della brochure guidano i contribuenti a individuare sia i necessari requisiti per potersi identificare come “contribuenti minimi” sia i vantaggi immediatamente conseguibili se si opta per il nuovo regime.

Il pieghevole contiene anche un’utile sezione con l’elenco dei servizi di informazione e assistenza erogati dall’Agenzia (sito internet, uffici, Cup, Centro di assistenza multicanale) e delle modalità per usufruirne.

Daniela Dodero

Aggiornamento: Altri articoli su “Contribuenti Minimi e Marginali“

Prima dell’articolo volevamo esprimere il nostro ringraziamento per l’opera che il dott. Giorgio Di Dio, stimato professionista procidano, presta gratuitamente a favore della nostra associazione.

Questo blog, nato con lo scopo di fornire un’informazione prettamente specialistica ai nostri associati, grazie al suo contributo si è evoluto diventando un riferimento per chi in Italia abbia voglia di stare al passo con l’impetuoso susseguirsi di norme fiscali.

Grazie Giorgio!

Ascom Confcommercio Isola di Procida

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Articolo a cura di Giorgio Di Dio – isola di Procida

QUESITO N. 1

Svolgo l’attività di avvocato e da questa professione ho avuto nel 2007 ricavi inferiori ad € 30.000,00; contemporaneamente sono socio di una società agricola società semplice (il reddito viene determinato sulla base delle risultanze catastali).
Rientro nel regime dei contribuenti minimi o sono escluso in base all’art. 1 comma 99 lettera d della Finanziaria per il 2008?
Maurizio Calidari

RISPOSTA
La norma fa riferimento alle società di persone e associazioni professionali di cui all’art. 5 del TUIR. Le società semplici sono società di persone ex art. 5 del TUIR, per cui io propenderei per l’esclusione.

QUESITO N. 2

Ciao Giorgio,
ti ringrazio della pronta e chiara risposta.
Ti chiedo però una precisazione:
la non deducibilità delle spese (che nel mio caso sono piuttosto consistenti; ad es. spese per la partecipazione a fiere all’estero come stand, Hotel ecc.), può creare problemi ?.
Grazie in anticipo per la risposta.
Ciao,
William

RISPOSTA
A questa domanda non ho risposto perché non l’ho capita. E’ l’IVA che è indeducibile, non il costo. Le spese (fiere, stand, hotel ecc.) sono deducibili sia nel regime ordinario che nel nuovo regime per i contribuenti minimi e marginali. L’imposta sostitutiva del 20%, alla fine, va calcolata sull’utile,anche se determinato diversamente dal regime ordinario. Per quanto riguarda l’IVA, poi, non si deduce quella sulle spese, ma non si paga quella sui ricavi. Io direi, quindi, che questi tipi di spesa non dovrebbero creare problemi. Per quanto riguarda, poi, le spese che prima si ammortizzavano, ora non si ammortizzano più e si deducono interamente nel momento in cui vengono pagate.
Ciao

QUESITO N. 3

Sono un avvocato che ha acquistato un’auto nell’anno 2007 per un valore superiore a 15.000 euro intestandola al sottoscritto come professionista. Secondo lei posso comunque rientrare nei contribuenti minimi (non ho avuto compensi o ricavi superiori a 30.000 euro) se nella dichiarazione dei redditti 2008 non indicherò l’auto come costo deducibile?
Grazie.
Enrico

RISPOSTA
Penso che la cosa sia un po’ rischiosa. Se ha acquistato l’auto come professionista le è stata rilasciata la fattura con la sua partita IVA. In questo caso non può rientrare nel nuovo regime perché la norma fa riferimento agli acquisti effettuati e non all’eventuale deduzione dal reddito. Oltretutto i 15.000 euro si riferiscono agli acquisti effettuati negli anni 2005,2006, e 2007, per cui, se ce ne sono, deve considerare anche quelli.

QUESITO N. 4

Data l’impossibilita’ di detrarre l’IVA, come libero professionista la semplificazione fiscale mi sembra un non indifferente aumento di imposizione fiscale, fatti 2 conti:
- se si fatturano 24.000 Euro l’anno
- si hanno 8000 Euro di costi
- con l’IVA indetraibile si pagano 8000×0,2=1600 Euro di IVA in piu’
- con l’IRPEF al 20% su 16.000 Euro sono 3.200 Euro
- in totale 3.200 + 1.600 = 4.800 Euro di sole tasse da pagare piu’ partita IVA etc..
Per un reddito di 16.000 EURO e’ piu’ del 30% che é molto piu’ elevato di ora.
Paolo

RISPOSTA
L’Iva indetraibile sugli 8.000 euro va ad aumentare i costi per cui il 20% non va calcolato su 16.000, ma su 14.400 e l’imposta sostitutiva non è 3.200 ma 2.880. Nel regime ordinario L’Irpef netta su 16.000 è 2.862 cui bisogna aggiungere 254 di irap e 224 di addizionali. In più devi tener presente che non detrai l’iva sugli 8.000, ma non paghi neanche quella sui 24.000.

QUESITO N. 5

Salve, io svolgo la libera professione, sono iscritta alla cassa.
Se opto per il nuovo regime fiscale, come devo compilare le fatture? Si potrebbe avere un esempio, anche nel caso di ritenuta di acconto?
Grazie
Annamaria

RISPOSTA
Finalmente una domanda semplice. Mettiamo che devi fatturare 1.000,00 euro: la fattura è: imponibile 1.000,00- cassa 20 (non mi dici che cassa è, quindi ipotizziamo un 2%) – totale 1.020,00- ritenuta di acconto 200,00- netto a pagare 820,00.

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a cura di Giorgio Di Dio – isola di Procida. (scarica l’articolo in formato .pdf)

Rispondo cumulativamente ad alcuni quesiti.

QUESITO N. 1

Buongiorno
penso che io aderirò al nuovo regime fiscale per i marginali
ma la domanda che pongo è questa:
Quando compilo la fattura devo comunque considerare la R.A. oppure viene tolta l’IVA , la rivalsa INPS e LA RA?
es. di fattura normale.
corrispettivo 100
riv prev 4
tot 104
iva 20.80
tot fatt 124.8
-ra 20.8
tot 104
Voglio dire se non mi viene più applicata la ra e devo versare io il 20% significherà alzare il corrispettivo.
Grazie
TINO

QUESITO N. 2

Salve,
ammettiamo il caso che io non abbia costi, questo regime mi permette di guadagnare quancolsa in più rispetto a prima?
E per quanto riguarda l’IVA, la inserisco lo stesso in fattura e per me diventa imponibile oppure non la devo più considerare.
Per favore mi fa un esempio di fatturazione su un compenso di 1.000,00?
Grazie LAURA.

QUESITO N. 3

Buonasera.
Da quanto ho letto con la circolare n.73 dell’Agenzia delle Entrate non riesco a capire se i professionisti che applicano il nuovo regime devono continuare ad applicare la ritenuta d’acconto sulle fatture emesse.
Io credo che essendo soggetti ad un’imposta sostitutiva e non all’Irpef non debbano più applicare la ritenuta.Grazie per le risposte.
ERIKA

Erika ha ragione. Né la legge né la circolare escludono espressamente gli aderenti al nuovo regime dall’applicazione della ritenuta d’acconto e mi sembra davvero imperdonabile che l’Agenzia abbia chiarito cose che erano già chiare senza dare alcuna risposta ad un quesito che si pongono tutti.
Personalmente ritengo, però, che, trattandosi di redditi d’impresa e di lavoro autonomo soggetti ad imposta sostitutiva sul reddito delle persone fisiche , non concorrono alla formazione del reddito complessivo Irpef e, quindi non devono essere soggetti a ritenuta.
Ovviamente, poiché la ritenuta viene applicata da chi paga il compenso è ovvio che i contribuenti interessati debbano rilasciare al sostituto d’imposta un’apposita dichiarazione dalla quale risulti che i redditi cui le somme afferiscono, sono soggetti a imposta sostitutiva.

Per quanto riguarda il quesito di Timo ritengo che non debbano cambiare le regole previdenziali per cui la rivalsa del 4%, c’è sempre. Timo non ha chiarito, però, se è un professionista iscritto alla cassa, oppure un professioniste senza cassa e iscritto al regime inps sostitutivo.

Se è un professionista iscritto alla cassa l’esempio di fattura che ha fatto non è corretto. Infatti dovrebbe essere:

Se è un professionista non iscritto alla cassa allora il suo esempio è corretto. La differenza è che nel primo caso la ritenuta previdenziale non concorre all’imponibile IRPEF e non è soggetta a ritenuta di acconto, mentre nel secondo caso concorre all’imponibile irpef ed è soggetta a ritenuta di acconto. In entrambi i casi ritenuta di acconto è solo un anticipazione di imposta che viene poi conguagliata nel modello unico e, assodata la differenza di imponibile null’altro cambia.

Nel nuovo regime io credo che l’imposta sostitutiva del 20% si applichi su 100 nel caso di professionisti con cassa e su 104 nel caso di professionisti senza cassa. Alla fine rimane la stessa differenza di imponibile.

Sul quesito di Laura, per quanto riguarda l’IVA in fattura la circolare 73/E ha gia risposto, specificando che sulla fattura bisogna indicare

operazione effettuata ai sensi dell’art.1 comma 100 della legge finanziaria per il 2008.

Per quanto riguarda l’esempio di fattura, nel caso di ricavi avremo solo i 1.000,00 euro, mentre nel caso di compensi avremo 1.000,00 più la ritenuta previdenziale. Su ogni fattura dovrà essere indicata la dicitura di cui sopra.
Si tenga presente che nel nuovo regime, sia per le imprese che per i lavoratori autonomi, si applica sempre il principio di cassa.

Per quanto riguarda la convenienza del nuovo regime bisogna valutare caso per caso, ma generalmente è conveniente. Ci sono dei casi, però, in cui non conviene, come quando si è in presenza di redditi molto bassi con un forte carico familiare.
In questo caso le detrazioni per familiare a carico ammortizzano completamente l’imposta, mentre scegliendo il nuovo regime si va a pagare, comunque, il 20%.

Proviamo comunque a fare un esempio senza considerare i carichi familiari. Se consideriamo ricavi o compensi per 25.000,00 e costi per 2.000,00 euro avremo:

Come si vede, generalmente il nuovo regime è conveniente già dal punto di vista finanziario, senza considerare poi, il non assoggettamento agli studi di settore e la semplificazione degli adempimenti.

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a cura di Giorgio Di Dio – isola di procida

QUESITO

soci di s.r.l. NON LAVORATORI che quindi non percepiscono reddito dalla società in percentuale posseduta, sono comunque esclusi se intenzionati ad aprire una attività marginale come libero professionista restando quindi al di sotto dei 30.000 euro anno?
E se un dipendente part-time volesse fare anche il consulente come attività marginale, potrebbe avere accesso alla nuova normativa?

Simone

RISPOSTA

Approfittiamo de quesito del lettore per riassumere le norme relative al nuovo regime dei contribuenti minimi e marginali previsto dalla finanziaria 2008.

Con la Finanziaria 2008 viene introdotto un nuovo regime fiscale per i contribuenti minimi e marginali.

Il nuovo regime si rivolge alle persone fisiche esercenti attività di impresa, arti o professioni che nell’anno solare precedente, hanno conseguito ricavi o hanno percepito compensi, non superiori a 30.000 euro, non hanno effettuato cessioni all’esportazione e non hanno sostenuto spese per lavoratori dipendenti o collaboratori.

Nel triennio solare precedente, poi, non devono avere effettuato acquisti di beni strumentali, per un ammontare complessivo superiore a 15.000 euro.

Le persone fisiche che iniziano l’esercizio di imprese, arti o professioni per avvalersi di tale regime devono comunicare, nella dichiarazione di inizio di attività, di presumere di avere i requisiti richiesti.

Sono esclusi dal nuovo regime le persone fisiche che si avvalgono di regimi speciali ai fini dell’IVA, i soggetti non residenti, e i soggetti che in via esclusiva o prevalente effettuano cessioni di fabbricati o porzioni di fabbricato, di terreni edificabili di cui all’ articolo 10, n. 8), del DPR n. 633/1972, e di mezzi di trasporto nuovi di cui all’art. 53, comma 1, del D.L. n. 331/1993, convertito dalla legge n. 427/1993;.

Sono esclusi anche gli esercenti attività d’impresa o arti e professioni in forma individuale che contestualmente partecipano a società di persone o associazioni di cui all’art. 5 del TUIR, o a S.r.l. di cui all’art. 116 del medesimo testo unico.
I contribuenti che scelgono questo regime non possono addebitare, ai propri clienti, l’IVA a titolo di rivalsa e, per le operazioni ricevute dai propri fornitori, non hanno diritto alla detrazione dell’IVA.

Il reddito di impresa o di lavoro autonomo è costituito dalla differenza tra l’ammontare dei ricavi o compensi percepiti nel periodo di imposta e quello delle spese sostenute nel periodo stesso nell’esercizio dell’attività di impresa o dell’arte o della professione. In pratica l’imponibile è dato dalla differenza tra ricavi o compensi e plusvalenza da una parte e costi o spese, minusvalenze e contributi obbligatori dall’altra. I contributi previdenziali obbligatori, quindi, non vanno, più indicati nel quadro P del modello Unico tra gli oneri deducibili, ma vengono detratti direttamente dal reddito di impresa o professionale.

Una volta determinato il reddito imponibile si applica l’imposta sostitutiva dell’imposta sui redditi e delle addizionali regionali e comunali in misura del 20%. Nelle imprese familiari l’imposta sostitutiva si calcola sul reddito al lordo delle quote assegnate al coniuge e ai collaboratori familiari. E’ dovuta, quindi, solo dall’imprenditore. I contribuenti minimi non sono soggetti all’IRAP, quindi non la pagano.

Nel nuovo regime i contribuenti sono esonerati dagli obblighi di registrazione e di tenuta delle scritture contabili, ma devono solo conservare i documenti ricevuti ed emessi.

La dichiarazione dei redditi va presentata normalmente.

Per quanto riguarda l’IVA contribuenti che fanno parte del nuovo regime sono esonerati dal versamento dell’imposta e da tutti gli altri obblighi Devono solo numerare e conservare le fatture di acquisto e certificare i corrispettivi (naturalmente gli scontrini fiscali continuano a dover essere emessi).

Importantissima poi è l’esclusione di questi contribuenti dalla presentazione degli elenchi clienti e fornitori.

Tutti quelli in possesso dei requisiti per il nuovo regime, vi rientrano naturalmente. Per uscirne bisogna scegliere l’applicazione dell’IVA e delle imposte sul reddito nei modi ordinari con l’opzione, da comunicare con la prima dichiarazione annuale da presentare successivamente alla scelta operata, che rimane valida per un triennio e si rinnova automaticamente di anno in anno fino a quando il contribuente non sceglie di rientrare nel regime naturale. Se in un anno vengono meno i requisiti per la permanenza nel detto regime, questo cessa di avere applicazione dall’anno successivo. Se in un anno i ricavi o i compensi percepiti superano il limite di oltre il 50%.,Il regime cessa di avere applicazione dall’anno stesso.

I contribuenti del nuovo regime sono esclusi dall’applicazione degli studi di settore. Il nuovo regime si applica decorrere dal 01.01.2008.
Per quanto riguarda specificamente il quesito, la norma fa riferimento ai soci di srl di cui all’art. 116 del T.U., per cui ritengo si riferisca solo alle srl in regime di trasparenza. I soci di S.r.L normali, quindi, possono adottare il nuovo regime. Tra le norme di esclusione, poi, non figura alcunché riferito ai dipendenti.

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Fonte: FiscoOggi

Manovra finanziaria 2008

Minimi “naturalmente“, con entrate fino a 30mila euro

Chi vuole ancora il regime ordinario, deve comunicare l’opzione, vincolante per almeno un triennio

Tassazione sostitutiva dell’Irpef e delle relative addizionali con aliquota del 20 per cento. Esonero dall’applicazione degli studi di settore, dell’Iva e dell’Irap e da quasi tutti gli adempimenti contabili, compreso l’invio degli elenchi clienti e fornitori. Resta solo l’obbligo di numerare e conservare le fatture di acquisto e le bollette doganali e di certificare i corrispettivi. Questi i principali profili del nuovo regime dei “contribuenti minimi e marginali” tracciato, con decorrenza dal 1° gennaio 2008, dal disegno di legge finanziaria per i soggetti con ricavi o compensi non superiori a 30mila euro.

Chi può accedere
Il regime dei “contribuenti minimi e marginali” è riservato alle persone fisiche esercenti attività d’impresa, arti e professioni (sono quindi escluse tutte le società, sia personali che di capitali) che, nell’anno precedente,

• hanno realizzato ricavi o compensi, ragguagliati ad anno, non superiori a 30mila euro
• non hanno effettuato cessioni all’esportazioni
• non hanno sostenuto spese per lavoratori dipendenti o collaboratori, anche a progetto o a programma di lavoro

e che, nel triennio precedente, non hanno effettuato acquisti di beni strumentali, anche mediante contratti di appalto o di locazione, per un importo superiore a 15mila euro.

Chi è fuori
Oltre – come già detto – le società, non possono essere inquadrati nel nuovo regime:

• le persone fisiche che si avvalgono di regimi speciali Iva (ad esempio, i produttori agricoli, gli editori)
• i soggetti non residenti nel territorio dello Stato
• chi effettua in via esclusiva o prevalente cessioni di fabbricati o porzioni di fabbricati, di terreni edificabili e di mezzi di trasporto nuovi
• gli imprenditori individuali e gli esercenti arti o professioni che hanno anche partecipazioni in società di persone o in associazioni professionali o in Srl trasparenti.

Accesso al regime
Chi intraprende l’esercizio di imprese, arti o professioni e ritiene soddisfatti tutti i requisiti per accedere al regime semplificato, comunica la circostanza nella dichiarazione di inizio attività.
I contribuenti già in attività che, pur trovandosi nelle condizioni per essere considerati “minimi”, decidono di adottare il regime ordinario, esprimono la scelta nella prima dichiarazione annuale da presentare dopo l’opzione. Questa è vincolante per tre anni e resta comunque valida per ciascun anno successivo, fino a quando si continua ad applicare concretamente la preferenza operata.

Effetti ai fini Iva
L’adozione del regime comporta numerose conseguenze ai fini dell’imposta sul valore aggiunto. In particolare, i contribuenti minimi:

• non versano l’imposta (tranne che per gli acquisti intracomunitari e per le altre operazioni per le quali risultano debitori dell’Iva; in questi casi, integrano la fattura indicando l’aliquota e l’imposta e la versano entro il 16 del mese successivo a quello dell’operazione)
• sono esonerati da tutti gli adempimenti contabili, compreso l’invio degli elenchi clienti e fornitori, a esclusione degli obblighi di numerare e conservare le fatture di acquisto e le bollette doganali, e di certificare i corrispettivi
• non possono addebitare l’Iva a titolo di rivalsa ai propri clienti
• non hanno diritto alla detrazione dell’imposta assolta sugli acquisti e sulle importazioni
• passando da un regime all’altro (da ordinario a semplificato, ma anche nel percorso inverso) devono operare la rettifica della detrazione e versare la somma che risulta dovuta, in un’unica soluzione o in cinque rate annuali di pari importo senza interessi
• nell’ultima dichiarazione di applicazione “ordinaria”, devono considerare anche l’Iva relativa alle operazioni per le quali non si è ancora verificata l’esigibilità; mentre, in presenza di eccedenza, possono richiedere l’importo a rimborso o utilizzarlo in compensazione.

Effetti ai fini delle imposte dirette
Innanzi tutto, due importanti precisazioni: i contribuenti minimi non si considerano soggetti passivi Irap e sono esclusi dall’applicazione degli studi di settore.
Ai fini delle imposte sui redditi, pagheranno un’imposta sostitutiva dell’Irpef e delle relative addizionali, applicando l’aliquota del 20% al reddito. Questo sarà costituito dalla differenza tra i ricavi (o compensi) percepiti nell’anno e le spese sostenute nello stesso periodo, tenendo conto anche delle eventuali plusvalenze/minusvalenze dei beni relativi all’attività e della deducibilità dei contributi previdenziali obbligatori.
Nel caso di imprese familiari, l’imposta è dovuta dall’imprenditore e va calcolata sul reddito al lordo delle quote assegnate al coniuge e ai collaboratori familiari.
Nessun obbligo di registrazione e di tenuta delle scritture contabili; c’è solo da conservare i documenti ricevuti e quelli emessi.

Fuoriuscita dal regime
Se i presupposti – anche uno solo – per l’applicazione del regime semplificato vengono meno, si esce dal regime medesimo a partire dall’anno successivo. Se poi il limite dei 30mila euro viene superato per oltre il 50%, si rientra immediatamente nell’ordinario (con conseguente obbligo di applicarlo per i successivi tre anni) e occorre versare l’Iva relativa a tutte le operazioni imponibili effettuate nell’anno, utilizzando il procedimento dello scorporo (ultimo comma dell’articolo 27, Dpr 633/1972).

Sanzioni, anche maggiorate
Il Ddl prevede che, per quanto riguarda accertamento, riscossione, sanzioni e contenzioso, si applicano – in quanto compatibili – le ordinarie norme in materia di imposte dirette, Iva e Irap.
Una disposizione particolare viene dettata per l’ipotesi di infedele indicazione dei dati attestanti i requisiti e le condizioni di accesso al regime semplificato; le sanzioni contemplate dal Dlgs 471/1997 sono aumentate del 10% se il maggior reddito accertato supera del 10% quello dichiarato.

Regimi soppressi
L’introduzione del nuovo regime per i contribuenti minimi porta con sé la soppressione di altri regimi di favore: il Ddl prevede infatti l’abrogazione dell’articolo 32-bis del Dpr 633/1972 (contribuenti minimi in franchigia), dell’articolo 14 della legge 388/2000 (attività marginali) e dei commi da 165 a 170, articolo 3 della legge 662/1996 (regime super-semplificato).

r.fo.